С 1 января 2026 года законопроект № 1026190-8 от 29 сентября 2025 года вносит существенные изменения в статью 251 Налогового кодекса РФ, регулирующую перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поправки одновременно расширяют некоторые освобождения и вводят жесткие ограничения для организаций-иностранных агентов.
Уточнение правил по безвозмездно полученному имуществу
Расширение оснований для освобождения
Подпункт 64 пункта 1 статьи 251 НК РФ действующей редакции освобождает от налогообложения имущество, имущественные права, результаты работ и услуг, безвозмездно полученные организацией, если на нее возложена обязанность принять их в собственность согласно законодательству Российской Федерации.
С 2026 года освобождение будет применяться и в случаях, когда обязанность по приему в собственность имущества, имущественных прав, работ и услуг возложена не только федеральным законодательством, но также законодательством субъектов РФ и актами Правительства РФ. Это расширяет круг ситуаций, при которых организации могут не включать такие поступления в налогооблагаемую базу.
Налогообложение денежных средств
Критически важное нововведение заключается в том, что денежные средства, полученные в рамках этого подпункта, больше не будут освобождаться от налогообложения. Они подлежат признанию в составе доходов и облагаются налогом на прибыль по общим правилам. Освобождение сохранится только для имущества в натуральной форме, имущественных прав, результатов работ и услуг.
Эта корректировка означает увеличение налоговой нагрузки для компаний, получающих денежные средства в рамках обязательного приема, например, целевое финансирование или компенсации в денежной форме. С таких сумм придется уплачивать налог на прибыль по стандартной ставке 25% (с учетом повышения ставок с 2025 года).
| Параметр | До 01.01.2026 | С 01.01.2026 |
|---|---|---|
| Основание освобождения | Только законодательство РФ | Законодательство РФ, субъектов РФ и акты Правительства РФ |
| Денежные средства | Не учитывались в доходах | Включаются в налогооблагаемую базу |
| Имущество, работы, услуги | Не учитывались в доходах | Сохраняется освобождение |
Отмена льгот для организаций-иностранных агентов
Исключение из подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ
Действующее законодательство предусматривает, что доходы в виде имущества, безвозмездно полученного от участника или дочерней компании, не учитываются при исчислении налога на прибыль при соблюдении определенных условий. Речь идет о ситуациях, когда:
- имущество получено от участника (юридического или физического лица), доля которого в уставном (складочном) капитале получающей организации составляет не менее 50%;
- имущество получено от компании, в которой получающая организация прямо или косвенно владеет не менее 50% акций (долей в уставном капитале).
С 2026 года для организаций-иностранных агентов эта льгота отменяется. Теперь безвозмездная передача имущества от участника или дочерней компании будет признаваться доходом, облагаемым налогом на прибыль. Стоимость такого имущества должна будет включаться в налогооблагаемую базу по рыночным ценам.
Более того, ограничение распространяется не только на сами организации-иностранные агенты, но и на компании, в которых иностранные агенты прямо или косвенно участвуют с совокупной долей от 10% и более. Это значительно расширяет круг организаций, попадающих под новые правила.
| Получатель | До 01.01.2026 | С 01.01.2026 |
|---|---|---|
| Иностранные агенты | Имущество от участника (доля ≥50%) не учитывалось | Включается в налогооблагаемую базу |
| Иностранные агенты | Имущество от дочерней компании не учитывалось | Включается в налогооблагаемую базу |
| Компании с долей иноагентов ≥10% | Льгота действовала | Льгота отменена |
| Прочие организации | Льгота сохраняется | Льгота сохраняется |
Дополнительные ограничения для иноагентов
Помимо отмены освобождения по безвозмездно полученному имуществу, организации-иностранные агенты с 2026 года теряют право применять пониженные (включая нулевые) ставки по налогу на прибыль. Это касается, в частности, льготных ставок для IT-компаний, что существенно увеличит налоговую нагрузку на технологические компании со статусом иноагента.
Практические последствия для бизнеса
Для обычных организаций
Компании, получающие денежные средства в рамках обязательного приема (например, компенсации от государственных органов или местных властей), столкнутся с дополнительными налоговыми обязательствами. Бухгалтерам необходимо будет тщательно анализировать характер получаемых средств и разделять денежные поступления от поступлений в натуральной форме.
Для организаций-иностранных агентов
Иноагенты и компании с их участием от 10% столкнутся с существенным увеличением налогового бремени. Им придется включать в налогооблагаемую базу стоимость всего имущества, безвозмездно полученного от аффилированных лиц, что ранее не облагалось налогом. В сочетании с запретом на применение пониженных ставок это может привести к кратному росту налоговых платежей.
Порядок вступления в силу
Поправки должны вступить в силу с 1 января 2026 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль. Законопроект № 1026190-8 был принят Государственной думой в первом чтении 21 октября 2025 года, ко второму чтению ожидается доработка отдельных положений.
Организациям рекомендуется заранее оценить влияние предстоящих изменений на свою налоговую нагрузку и при необходимости скорректировать налоговый учет и планирование.